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论管理会计与财务会计的融合

时间:2012-12-04 11:49来源:未知 作者:admin6 点击:
  

20世纪50年代,管理科学的发展,促进了管理会计体系的产生和发展,管理会计从财务会计中分离出来,在会计学领域,逐步形成了财务会计与管理会计两大分支。管理会计主要向企业内部管理人员提供会计信息,故被称为"内部会计"、"对内报告会计";财务会计主要面向企业外部利益集团提供会计信息,对外报告的具体手段主要是财务报表,所以又被称为"财务报告会计"。一直以来,人们认为财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督,即单纯地提供信息和解释信息,属于报账型会计;管理会计则是按照企业内部管理的需要,灵活采用多种会计程序和方法,不仅反映过去,而且能动地利用历史信息来预测前景,参与决策,规划未来,控制和评价一切经济活动,属于经营型会计。事实上,管理会计与财务会计源于同一母体,共同构成了现代企业会计系统的有机整体,共同为实现企业管理目标和经营目标服务,管理会计和财务会计之间显现出一定的融合趋势。

一、融合的理论前提:会计在本质上是一种管理活动

  会计管理活动是相对于西方的会计信息系统提出的。该理论认为,会计这种社会现象是伴随着人们对经济活动的管理而产生和发展的。从实践上看,会计工作的内容是伴随着经济活动的不断发展而日益丰富起来的,这和经济管理工作是分不开的。而会计工作中属于信息处理的内容,也是伴随着会计信息反映的经济业务进行不同程度的管理活动而进行的。从现代信息论、控制论、系统论中也可以找到足够的依据证明会计是一种管理活动。

  (一)会计职能是会计本质的具体化和外在表现

  按照马克思主义哲学的观点:本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性;本质是对现象和实践的抽象,必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们,本质是"结构的描述","结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式",功能是"过程的秩序";系统的特性首先取决于它的结构,结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能,是结构和本质的体现,它回答了会计能干些什么的问题。既然信息系统论者自始至终也承认会计具有反映、监督、预测、规定和分析等控制职能,并认为会计职能是会计本质的具体化,或者说,是会计这一客观事物的内在要求,那么把会计的本质属性归结为一种管理活动,形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。

   (二)会计是确认、计量和传递经济信息的过程

  会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥"反映及监督、预测、决策和分析等控制职能"。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作,如:分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用;选择据以计量各种资产的属性--原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等;从可供选择的众多方法中选择合理的方法,将成本在各产品、各期间或者各工序之间进行分配;就财务报告所载信息汇总或分解程度做出抉择。这种抉择过程本身就是一种管理活动。作为会计核算的最终产品,会计信息也只是相关者决策所需的一种工具,凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为。执行这些决策的结果从微观上看,促进企业提高效率;从宏观上讲,则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中,对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程,是企业管理的中心,它绝不仅指"拍板定案"的一瞬间,而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。

  (三)会计从一开始就以服务于企业内部经营管理为目的

  本质而言,会计是一种管理活动,"是人们管理生产过程的一种社会活动,其职能一是反映(观念总结),二是监督(控制);无论是从理论上看还是从实践上看,会计不仅是管理经济的一个工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动"。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告以价值形式综合地反映出来,它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现在和规划未来。规划未来的目的是设定目标,根据目标而行动,从而产生实践,将实践记录下来并加以总结,再与目标相比较,所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致。按照控制论的原理:当实际运行状态与目标偏离时,反馈得越及时,越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段,定期取得监测数据,以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分,实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中,财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结;管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必需的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的,而是管理控制企业再生产过程的必然要求,即观念总结是手段,过程控制才是根本目的。

二、融合的主要原因:财务会计和管理会计最终目标的一致性

  财务会计是按财务预算进行的资产负债、现金流量等的记录,管理会计是对价值运动的分析、管理和反映,最终旨在实现价值实体的增值。财务会计信息又成为所有者进行投资决策的主要信息来源。

  事实上,现代企业是多边契约的联结,唯有能给股东和债权人带来价值增值,才能吸引他们不断投资;唯有满足客户对使用价值的追求,企业的产品才会得到社会的认可;唯有提供源源不断的薪金收入,企业才会保持稳定的员工群体和持续增长的动力。上述这一切,都基于企业的价值创造或不断实现价值的增值,也唯有最大限度地实现价值增值的企业,方能充分满足各方利益主体的追求。财务会计和管理会计二者均以服务于企业的价值创造为己任,亦以实现企业价值增量的最大化为研究目的。

  会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求,它决定于会计的本质。实践中所谓的对内或对外的信息并无明确的界限,管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。只是企业内部和外界用户所需信息的详细程度不同而已。财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部,要研究整个会计的目标,必然涉及由谁提供信息、提供给谁信息、如何提供信息以及如何利用信息等诸多问题。财务报告只是利益相关者决策所需信息的一种来源,相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能进行更合理的投资、信贷和类似的决策。况且会计信息也只是会计管理活动的"最终产品"。会计在某种程度上是通过"会计信息产品"这个媒介发挥其引导各利益相关者决策、调节利益分配、优化资源配置等功能的。管理会计是基于会计的发展和管理的需要,在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的,它是从传统的单一的会计体系中分离出来的,甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在管理会计产生之后,会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展。不论是财务会计还是管理会计,或不管是内部报告还是外部报告,它们的日常工作一般都是基于同一财务与会计基础理论进行的,二者的理论基础有同源性。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计只不过运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。二者统一服务于现代企业会计的总体要求,共同为实现企业内部经营管理目标和外部各利益相关者的要求服务。

三、会计是一个由财务会计与管理会计耦合而成的开放系统

  从系统论的原理来看,系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体,各部分之间有着密切的联系,共同完成系统应当达到的功能或目的。会计是管理系统的一个子系统,会计系统又是由财务会计和管理会计两个分子系统耦合而成的。这两个分子系统有着"你中有我、我中有你"的天然联系。在财务会计确认、计量、分类和报告的过程中,管理会计的调节控制职能始终在发挥作用,且管理人员在一个组织内计划、评估、控制以及为确保分析、控制、解释与沟通之过程中,也为非管理当局如股东、管理机构、税务机关等编制财务报告;管理人员在决策、设定预算目标、分析不同的行动方案及决定应采取的方案时,均有赖于会计部门提供资料协助,而管理执行之后,也有赖于会计部门提供资料、参与衡量其成果,并于必要时调整未来的目标,亦即在管理会计的事前计划、预测与决策、事中追踪与监控和事后分析评价过程中,财务会计也始终与之"形影不离"地发挥核算与监督的职能。可以说,管理会计要受到财务会计工作质量的制约,而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求,以扩大信息交换处理能力和兼容能力,避免不必要的重复和浪费。尽管在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同,但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成的、提供的信息进行加工、改制和延伸。

  由以上分析可知:无论从逻辑层次还是从内容来看,财务会计与管理会计都是会计管理系统的重要组成部分。从本质上来说,财务会计与管理会计自始至终是紧密联系、不可分割的统一体。也正是二者的有机结合,才形成了对企业生产经营活动进行管理、控制的会计管理与控制循环。

四、借助计算机和网络技术实现财务会计和管理会计的融合

  现代先进的信息技术与网络技术为财务会计与管理会计的融合提供了技术平台。计算机和网络通讯技术的飞速发展及其在企业中的广泛应用,可以解决许多原来手工条件以及计算机技术不发达条件下难以解决的问题,也为财务会计与管理会计的融合提供了技术支持。可以利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源,满足财务会计和管理会计两者使用的需要;通过网络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据,以满足及时性的需要。

  为使多元化的信息指标体系纳入会计管理的运作系统,并能达到数据及信息资料的融合,企业首先必须超越传统会计思维定式的束缚,运用战略管理会计思想、方法,融合财务会计与管理会计的功能。在保留传统会计管理的核算内容、方法和技术基础上,通过计算机系统与网络技术建立起与供应商、客户、银行等相联系、交易与结算并行的大型自动化系统。对整个供应链的物流、资金流引起的价值信息进行收集、处理并提供相应的经营、财务状况报告及预测决策模型,及时提供企业外部市场及竞争者信息,以利于企业随时依据环境的变化及时作出统一、迅速的整体行动和应变策略。

  随着经济全球化的发展,会计作为"国际通用商业语言"发挥着越来越重要的作用。事实上,如果说反映是财务会计的一个基本职能的话,那么管理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸,二者具有同源性,并始终为"维护权益、提高效益"这一会计根本目标服务。会计系统及其发展表现出分化与融合的辩证统一,在新经济条件下,借助于计算机技术与网络技术及现代企业管理理论和人员素质的普遍提高,财务会计和管理会计必将逐渐融为一体。
 

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